社会团体的注册资金记账科目浅探

  　 在开展某部门经济责任审计时，笔者就该单位管理的学会基本情况，编制了“某学会《社会团体法人登记证书》中记载的注册资金叁万元，在学会财务帐套中未见设置‘实收资本’或‘资本金’等科目对该笔资金进行核算”的取证单。会计人员指出学会一直执行的《事业单位会计制度》根本没有设置“实收资本”或“资本金”科目，根据该会计制度注册资金应在“事业基金”科目核算。那么学会的注册资金应该在什么会计科目中核算？在“事业基金”科目核算又是否正确？

带着疑问，笔者开始了探寻答案之旅。先是查阅了《事业单位会计制度》，发现该会计制度确实没有设置“实收资本”和“资本金科目。随后通过网络搜索，网友的回答更是五花八门，有说应记入“实收资本”科目的，有说应记入“事业基金”或“其他收入”科目的、也有说应记入“非限定性净资产”科目的、还有说应记入“其他应付款”科目的。可见这些会计科目在实际账务处理中都有会计人员在使用，然而真相只有一个，那么对于学会的注册资金到底应该记入那个科目，一时间笔者迷路了。

审计工作者的惯性思维——一切以法律、法规为准绳，这样的惯性思维让笔者很快找到了答案。首先，学会属于社会团体，那么社会团体的定义是什么？根据1998年10月25日国务院发布的《社会团体登记管理条例》（国务院令第250号）第二条“本条例所称社会团体，是指中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。”的规定，学会是一种非营利性社会组织。其次，非营利性社会组织应执行怎样的会计制度？根据财政部《关于印发<民间非营利组织会计制度>的通知》(财会[2004]7号)的规定，民间非营利组织自2005年1月1日起执行《民间非营利组织会计制度》。另据财政部《关于印发<民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定>的通知》（财会[2004]13号）文件的有关规定，民间非营利组织在执行《民间非营利组织会计制度》（即新会计制度）之前，执行的是《事业单位会计制度》（即旧会计制度），而在旧会计制度中社会团体的注册资金或开办资金不可能计入“实收资本”或“资本金”科目。同时，由于民间非营利组织的开办人并不具有投资回报的要求权，因而民间非营利组织本身没有明确的所有者，相应地，其注册资金或开办资金应属于该组织的净资产，在法律上归属于社会，即使由于种种原因民间非营利组织因故停止业务，其净资产仍应继续用于社会公益事业。因此，作为民间非营利组织净资产的注册资金或开办资金应计入“事业基金”科目，理由是依据旧会计制度，事业单位应设置“事业基金”科目核算其拥有的非限定用途的净资产。从这点上看，学会会计的说法似乎是正确的。再次，民间非营利组织自2005年1月1日起开始执行新的会计制度，执行新会计制度后，其注册资金或开办资金应计入或转入哪个会计科目？根据财会[2004]13号文件关于“新制度没有设置‘事业基金’、‘固定基金’、‘专用基金’科目，但设置了‘非限定性净资产’和‘限定性净资产’科目。调账时，应将原账中‘事业基金’、‘固定基金’、‘专用基金’科目余额转入新账中的‘非限定性净资产’科目。如果与形成事业基金、固定基金、专用基金有关的资产，其资产提供者或者国家有关法律、行政法规对资产的使用设置了限制，对于这部分事业基金、固定基金和专用基金，调账时应转入新账中的‘限定性净资产’科目”的规定，可知2005年1月1日之后，社会团体的注册资金或开办资金应计入或转入“非限定性净资产”科目。因此，学会会计的说法是不准确的或不完全正确的。最后，对于网友的其他答案，其实从各会计科目核算内容的规定就可以很明显是错误的。“其他收入”科目是核算对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。而“其他应付款”科目则是核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。

至此，探寻答案之旅圆满结束。唯一正确答案就是学会的注册资金在2005年1月1日前应通过“事业基金”科目核算，此后应通过 “非限定性净资产”科目核算。