浅议做好经济责任审计的“四变”

　　党的十八届四中全会决定和《国务院加强审计工作意见》都提出要求，对领导干部经济责任履行情况进行审计，实现审计监督全覆盖。这是新形势下党和国家对审计工作提出的新的更高的要求。做好经济责任审计，让经济责任审计发挥最大的效益，是每一名审计人员不可推卸的责任。

      一、审前调查了解，变被动为主动

有这样一句话，如果让一个干过市长的审计人员去审市长，那么他一定知道该怎么审。不同的单位拥有不同组织结构、职责权限和执法流程，各单位除遵守基本的财经法律、法规和政策以外，还要遵守特定的行业规定，然而审计的局限性决定了相对于被审计单位而言，审计人员往往可能是“门外汉”，要改变审计人员的被动地位就需要审计人员去了解被审计单位，了解它的组织结构、职责权限、执法流程和内控制度，然后根据了解的信息有针对性地掌握与被审计单位相关的法律法规，因为审计是依法审计，在寻找问题以及给问题定性的过程中，都需要法律法规做支撑，否则会出现找不出来问题、没法判断是否违规以及很容易被被审计单位人员的解释给搪塞过去等情形。同时，运用调查了解的信息为后期审计计划的编制打下基础。

审前调查了解要做到三点：一是要仔细看，看员工的精神面貌、办公环境、日常工作流程，看被审计单位内控制度的建立张贴、会议记录、年终总结、述职报告等资料，从不同的角度观察被审计单位，从而对被审计单位总体作出初步评价；二是要认真听，听取被审计单位领导班子对被审计对象的情况介绍，听取各部门负责人对其履职情况的介绍，听取员工对日常工作流程和内控制度执行的介绍，并查阅有关部门对被审计单位的监管结果资料，与所形成的初步评价相互佐证，加深对被审计单位的了解；三是要勤于问，询问与专业领域有关的事项及其具体操作细节，询问与自身作出判断有出入的地方，询问与内控制度的建立和执行有关的情况，做到有疑必问，有疑必看，搜集丰富全面的调查材料。

二、审计计划，变全面审为重点审

审计工作是要讲效率的，如果有足够的时间、足够的人员，相信每一个审计项目都会出成绩，但实际情况要求在有限的时间以有限的资源获得最大的审计效益，这就体现出了审计计划的重要性。审计计划是对审计工作的开展进行有条理的规划，避免重复劳动，避免将过多的时间浪费在常规性的问题上，有计划有针对性的开展工作。审计计划的编制是建立在审前调查了解的基础上的，通过前期的调查了解和自身的知识储备，识别出需要重点关注的领域、可能存在的违规行为和方式以及可行的应对措施，从而将尽可能多的时间和精力投入到这些领域，对于一些常规性问题，则减少时间投入，同时还要考虑在某些专业性领域利用他人工作的可能性，突出重点，深度挖掘，有针对性地开展审计，最终实现由点到面的审计全覆盖。

审计计划要做到：一是计划编制要详细全面，要将审前调查了解的结果充分体现在计划的编制中，统筹兼顾，尽可能的覆盖被审计单位的方方面，人员分工要具体明确，存在交叉的工作要明确牵头负责人；二是计划编制要突出重点，对于审前调查了解中识别出的重点领域以及没有得到合理解释的疑问，要列为审计的重点，并详细描述可行的应对措施以及替代性方案；三是计划编制要富有弹性，审计计划贯穿于审计的全过程，在审计中要随时根据掌握的新情况对计划作出必要的修改，以应对调查了解中遗漏的重要信息。

三、延伸审计，变内审为外审

审计重点关注的是操作过程是否规范，相关内控制度是否合理并得到一贯有效的执行，而纸质材料通常只能反映出某一结果很难全面的反映整个操作流程，再加上被审计单位或多或少都有一些规避手段，单从凭证、报表层面有时很难发现一些重大问题或是账外账等现象，一些不合理的操作并没有反映在账面上，即使发现某些不合规的处理也可能存在相应可接受的解释，如果只局限在看账查账的层面，审计往往很难达到预期的成果。此时，需要审计人员保持高度的职业怀疑并拥有很强的职业判断能力，不仅要关注账面上可能存在的线索还要积极地延伸到与被审计单位相关的企事业单位，通过走访调查，从外界发现线索，寻找突破口，由内审变外审。笔者曾参与一个单位的经济责任审计，其二级机构较多，采用报账制，三公经费支出从账面上看逐年下降幅度非常大，但处理却很规范，相应单据也很齐全，即便我们存在疑问，相关人员也能给出合理解释。在审查大量凭证后，我们就此展开了一次组内讨论，讨论一致认为仅从账面上可能无法获得充分、适当的证据，有必要将审计延伸到外围，通过利用当地审计机关提供的线索，再经过我们走访调查，多方取证，发现其二级机构在相关单位报销和领取费用的现象普遍存在，账外账的现象较为严重。

四、审计宣传，变封闭为公开

审计的过程其实是对审计的最好宣传，审计的宣传是否做到位关系着审计工作开展的顺利程度。在要求审计全覆盖的今天做好审计宣传尤为重要。审计是一个互相学习互相理解的过程，审计的职责所在就是要找出被审计单位日常管理中存在的问题，因此被审计单位的配合和理解尤为重要，而被审计单位的某些先进的做法也丰富了审计人员的知识面。审计不是挑刺，而是发现、指出被审计单位日常操作过程中的不足和漏洞并提出可行的建议帮助其改善管理水平强化规范意识。

良好的审计宣传要做到：一是审计人员要有明确的定位，审计并不是凌驾在被审计单位之上，一味地批评找问题，而应是在一个平等的条件下相互尊重相互学习，审计人员利用审计的专业性为被审计单位提高管理水平提供帮助，对于被审计单位一些好的做法要积极肯定并推广，在涉及到一些专业性很强的领域审计人员更要虚心请教学习；二是审计过程中要严格执行审计纪律，打铁还需自身硬，审计要获得被审计单位的尊重，就一定要有严明的纪律，杜绝吃拿卡要，充分展示出审计铁军的风采。