信息化技术方法实现政府绩效审计目标的研究分析

【 内容摘要】 我国政府绩效审计的最初雏形是上世纪80  年代中期兴起的经济效益审计，随着我国经济体制和政治体制改革的逐步深入，政治、经济和社会环境发生了积极变化，绩效审计已逐渐成为政府与社会关注的中心，我国绩效审计的理论研究还不够完善，特别是绩效审计的方法和技术在实践探索还不够成熟，本论文结合具体事例介绍如何运用现代信息化技术审计方法开展开发区主要负责人履行经济责任绩效审计项目一些经验和体会。

随着社会经济和民主的不断发展，政府公共支出日益增加，社会公众民主意识逐渐增强。当今世界资源的相对稀缺更使人们增强了对公共部门资源使用效率的关注，政府绩效审计便应运而生。政府绩效审计是政府审计的一个分支（下文也将政府绩效审计称为绩效审计）。我国绩效审计的理论研究还不够完善，特别是绩效审计的方法和技术在实践探索还不够成熟。本论文结合具体实列在开展开发区主要负责人履行经济责任绩效审计项目中如何运用现代信息化技术审计方法实现政府绩效审计目标的一些经验和体会。

一、绩效审计的内涵及特征

（一）绩效审计的涵义及其特征

1 、绩效审计的涵义。 绩效审计有很多不同的名称，例如“效益审计”、“价值为本审计”、“3E审计”、“经营审计”、“审计管理”等，是对本审计单位（项目）管理和使用资源的经济性有效性进行检查和评价的活动。

2 、绩效审计的特征。 绩效审计的特征是审计的经济性、效率性、效果性和合规性。经济性就是要求以最低的投入达到目标，简单地说投入是否节约；效率性，是产出与投入的关系，包括以最小的投入取得一定的产出或者以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率；效果性，是指目标实现的程度，即多大程度上达到了政策的目标、经营目标和预期结果。简单地说就是是否达到目标；合规性，是指对法律法规的遵循情况。

二、政府绩效审计目标

通过审计，对被审计单位履行职责时财政资金使用所达到的经济、效率和效果程度进行审核评估，确定其是否进行了有效管理，资金使用是否得当，政府项目和政策是否达到了预期目标，是否满足了社会需要。同时，揭露反映体制、机制及管理方面存在的问题，深入分析问题产生的原因，提出建设性建议，从根本上达到规范管理，深化改革，提高绩效的目的。

1 、在权力的监督和制约方面。 重点揭露和反映由于行政权力失控、不作为、乱作为或盲目决策造成的公共资源配置不当、管理不善、效率低下等问题，促进树立科学的发展观和正确的政绩观，促进依法行政和问责机制的建立。

2 、在行政效能方面。 通过实施绩效审计，调查政府机构设置是否合理，政府公务人员是否负责，能力与责任是否匹配。重点揭露由于体制不顺、职责不清、工作不力等造成的行政成本高、资源浪费大、行政效率低的问题，促进提高政府的工作绩效。

3 、在财政支出管理方面。 通过对财政支出绩效的监督检查，确定其是否进行了有效管理、资金使用是否得当，政府项目和政策是否达到了预期目标，是否满足了社会需要。重点揭露管理不善造成支出绩效差、决策失误造成损失浪费等问题，促进各部门各单位加强财政支出控制，加强资金使用管理，提高财政支出绩效。
      4 、在制度方面。 分析和评价由于体制性障碍、制度性缺陷和管理缺损所导致的影响经济社会发展的深层次问题，促进深化改革，推动体制机制制度的完善。

三、如何运用计算机审计方法实现绩效审计目标

下面重点介绍在实施开发区主要负责人经济责任履行情况绩效审计项目中，怎样运用现代信息化技术审计方法实现政府绩效审计目标一些研究与分析。

（一）确定绩效审计目标和重点审计事项

绩效审计目标 ：一是审查开发区主要负责人履行经济责任过程中重要的经济管理制度的制定、执行情况；二是贯彻执行各项经济方针政策及法律法规情况；三是经济工作目标完成情况。

审计事项： 经济责任审计/党政部门主要负责人经济责任审计/重要的经济管理制度的制定、执行情况/重要经济管理制度制定执行情况。

经济责任审计/党政部门主要负责人经济责任审计/贯彻党中央和国务院关于经济工作的方针政策及决策部署，促进事业发展情况/经济工作目标完成情况

经济责任审计/党政部门主要负责人经济责任审计/贯彻党中央和国务院关于经济工作的方针政策及决策部署，促进事业发展情况/贯彻执行经济法律法规情况

（二）利用AO搭建信息资源平台，实现审计项目统筹管理                                             
        笔者在对开发区主要负责人履行经济责任绩效情况审计过程中，利用AO审计软件搭建信息资源平台，采集了入园项目基本情况表、入园项目投资进展情况表、入园项目税收情况、土地利用管理情况表等业务数据的关联、比对、分析生成疑点表，缩小核实调查范围，评价开发区主要负责人履行经济责任的绩效情况，如发现对于入园项目若存在未按协议规定时间开工，不按计划推进项目，投资强度达不到规定的标准，针对上述问题开发区是否有实行实时监督跟踪服务，是否有相关制度措施监督项目投资强度及其项目进展情况，对于不符合要求是否取消地方扶持优惠政策享受待遇等措施；评价在经济责任履行过程中贯彻执行各项经济政策或法律法规情况，重点审查土地管理的规范性和土地利用的集约性以及入园项目的产业结构及布局的合法性，是否造成当地社会、资源和土地资源的浪费；审查在履行经济责任过程中各项经济工作目标的完成情况，是否以促进开发区科学可持续发展为目标，重点审查所引进的入园项目实际投产状况，实际税收收入及固定资产投资建设情况，以及较上年同比增长率，实现审计目标，发挥审计监督作用。

　（ 三）利用AO实现数据采集和转换，摸清数据结构

开发区领导干部履行经济责任情况绩效分析的计算机审计方法所需数据资料

（1）              基础表：入园项目基本情况表

数据元素：序号、    项目名称  、签约时间、协议占地面积、    协议总投资、法人代表、项目内容      、产业类型

（2）              基础表：入园项目投资进展情况表

数据元素：序号  、项目名称、    协议开工时间、实际开工时间、实际总投资、投产状况、项目进展情况

（3）              基础表：入园项目土地利用管理情况表

数据元素：序号、    项目名称  、实际占地面积、土地出让金缴纳方式、出让金缴纳标准、应缴土地出让金、实缴土地出让金、是否办证

（4）              基础表：土地出让金缴纳情况表

数据元素：收费项目名称、    缴纳单位名称、缴纳时间  、缴纳金额

（5）基础表：入园项目税收完成情况表

数据元素：序号  、项目名称、法人代表、地税、国税

（6）基础表：入园项目进行招拍挂备查情况表

数据元素：序号、    项目名称  、许可证号、    企业性质、  招拍挂时间

（四）、利用计算机技术，编写SQL语句处理数据，确定审计疑点，根据具体绩效审计指标调查，最终实现绩效审计目标

1 、审查开发区主要负责人在经济责任履行过程中重要的经济管理制度的制定、执行绩效情况。

第一，对入园项目投资进展情况表与入园项目基本情况表进行关联比对分析，查询出动工时间迟于协议开工时间一年的记录信息，生成未按计划推进项目进展疑点表，看是否存在不按协议规定的期限和条件推进项目进展，是否长期闲置土地；

SQL 语句 ：select  项目名称,协议开工时间,实际开工时间      from  入园项目投资进展情况表  WHERE (实际开工时间-协议开工时间) >360

第二，  对入园项目投资进展情况表与入园项目基本情况表进行关联比对分析，设置实际投资额小于协议规定投资额1000万元的条件，查询出投资强度达不到规定标准的疑点记录，生成实际投资额小于协议规定投资额疑点表；

SQL 语句： select a.项目名称,b.实际总投资,a.协议总投资    from  入园项目基本情况表  a ,入园项目投资进展情况表    b WHERE a.项目名称=b.项目名称      and (a.协议总投资- b.实际总投资) >1000

第三， 根据生成的未按计划推进项目进展疑点表以及实际投资额小于协议规定投资额疑点表，调阅卷宗，查阅凭证并结合外出实地调查勘验，一是审查入园企业的财务状况，项目投资方资金实力，项目投资强度是否符合落户建设标准，在引进企业时是否进行项目的可行性研究；二是对于不按协议规定推进项目进度，有意推延项目的进展，开发区主要负责人在履行经济责任的过程中是否实行实时监督跟踪服务，是否制定有相关制度措施监督项目投资强度及其项目进展情况，对于不符合要求是否及时上报政府以及有关部门取消地方扶持优惠政策享受待遇等措施，使地方政府利益免受损害。

2 、审查开发区主要负责人在经济责任履行过程中贯彻执行各项经济方针政策及法律法规情况，是否促进了开发区科学可持续发展。

制定此项审计目标明细的绩效审计指标，重点审查土地管理的规范性和土地利用的集约性。有无取得土地后长时间不进行投资开发，造成土地长期闲置浪费，是否存在少批多供，少供多用，变相“圈地”，有无转手倒卖土地，违规截留减免土地出让金等财政收入。

第一，   将从开发区下设经济发展分局取得入园项目土地利用管理情况表与财政非税收入管理分局的取得的土地出让金缴纳情况表两个业务数据进行关联比对，生成欠缴少缴土地出让金疑点表，重点审查已经办理国有土地使用权证的入园企业是否按规定全额将土地使用权出让金缴入财政非税收入管理局，是否存在违规截留减免土地出让金收入和相关财政收入行为，开发区下设土地规划分局是否及时督促入园企业及时缴纳欠缴土地出让金；

SQL 语句 ：  select a.项目名称  , a.出让金缴纳标准, (a.应缴土地出让金-b.  缴纳金额  ) as欠缴或少缴土地出让金  from  入园项目土地利用管理情况表  a,入园项目土地出让金缴纳情况表  b  WHERE a.项目名称=b.缴款单位名称    and b.  缴纳金额<a.应缴土地出让金  and    是否办证=''是''

第二，  将入园项目土地利用管理情况表与入园项目基本情况表两个业务数据进行关联，查询出实际占地面积大于协议占地面积的记录信息，生成少批多供或少供多用疑点表，审查入园企业是否存在少批多供，少供多用，变相“圈地”，有无转手倒卖土地、所谓的“炒地皮”，从中谋利，造成土地资产流失的违纪违规问题；

SQL 语句： Select a.项目名称,法人代表, a.协议占地面积,b.实际占地面积    From  入园项目基本情况表  a,入园项目土地利用管理情况表  b    WHERE a.项目名称=b.项目名称  and    a.协议占地面积<b.实际占地面积

第三，   将入园项目基本情况表与入园项目进行招拍挂备查情况表关联分析，生成未进行公开招拍挂项目疑点表，重点审查入园项目是否都按规定进行了审批，项目供地是否按规定进行公开招拍挂；

SQL 语句： Select a.项目名称,a.签约时间      From  入园项目基本情况表  a    WHERE a.项目名称not in ( Select b.项目名称  From  入园项目进行招拍挂备查情况表  b

第四， 将入园项目土地利用管理情况表与未进行公开招拍挂项目疑点表进一步关联，设置出让金缴纳标准为0或1，生成零地价或低价出让疑点表，重点审查是否存在以投资协议方式低价供地，下设开发公司的园区土地和标准厂房以协议出让收入是否及时入账，有无转移隐匿收入。

SQL 语句： Select distinct a.项目名称,a.出让金缴纳标准,a.应缴土地出让金,a.是否办证    From  入园项目土地利用管理情况表  a,入园项目进行招拍挂备查情况表    b WHERE (a.出让金缴纳标准  =''0''or a.出让金缴纳标准  =''1'') and a.项目名称  not in ( Select b.项目名称  From  入园项目进行招拍挂备查情况表)

3 、审查入园项目的产业结构及布局的合理、合法性，是否造成当地社会、资源和土地资源的浪费。

第一， 对于入园项目基本情况表设置产业类型为分组条件，生成入园项目产业结构分析表，查询每种产业结构数量，重点审查产业结构是否合理，主导产业特色是否突出，有无同一产业重复建设、重复布局；

SQL 语句：   Select  产业类型,count(项目名称) as  每种产业结构数量    From  入园项目基本情况表    GROUP BY  产业类型

第二， 审查有无以办工业企业为名从事商业流通和房地产开发等项目，抽查入园项目基本情况表中产业类型为商业、商业流通、房地产项目记录信息，生成从事商业流通和房地产开发项目情况表，审查是否符合国家产业政策；另外结合走访调查以及园区项目规划分布图，审查有无为了完成经济目标任务，不顾产业结构的优化，引进高耗能、高污染、低产出的企业入园，造成当地社会、资源和土地资源的浪费。

SQL 语句： Select  项目名称,  签约时间,协议总投资,项目内容,  产业类型    From  入园项目基本情况表    WHERE  产业类型  =''商业'' or  产业类型  =''商业流通''or  产业类型  =''房地产''

4 、审查开发区主要负责人在履行经济责任过程中主要经济工作目标如引进项目的工业产值、上缴的税收收入等完成情况。

开发区的一个主要的经济工作目标完成情况体现在所引进的项目每年实际可实现工业总产值， 另外所引进项目是否起到了解决当地部分失业人员就业，拉动了当地经济发展，主要体现的税收收入的上缴情况等。

第一， 利用入园项目投资进展情况表统计查询已投产项目情况，汇总已经投产的入园项目2011年实现的工业总产值情况，生成已投产项目工业产值汇总表；

SQL 语句： Select    sum(每年工业总产值)    as  投产项目工业产值2011年汇总额    From  入园项目投资进展情况表        WHERE    投产状况=''投产'' or  投产状况=''经营'' or  投产状况=''运营''

第二，   利用经济开发区税务分局取得入园项目税收完成情况表查询国税与地税两种税收收入贡献总额，生成入园项目税收收入汇总表，并结合上年度目标任务完成报告，计算得出较上年同比增长率；并与2011年预期完成经济目标任务报告相比较，看是否完成预期的经济工作目标。

SQL 语句： Select sum(地税)as  入园项目地税2011年上缴总额,sum (国税) as  入园项目国税2011年上缴总额    From  入园项目税收完成情况表

四、如何运用好信息技术审计方法实现政府绩效审计目标的几点体会

1 、详尽调查，充分准备。 在绩效审计实践中，研究审计对象是很重要的工作。在审计准备阶段，要比以往的财务审计增加成倍的调查分析。只有通过充分的审计调查，才能对绩效审计的具体目标和范围作出恰当的界定，制定出切实可行的审计实施方案，包括明确的审计目标，评估可获得的信息和资料，采集完整的电子数据，采集数据十分关键，应注意数据的完整性和准确性。

2 、建立绩效评价指标。 在绩效审计试点阶段，统一、规范的绩效评价标准尚未建立。政府绩效审计评价标准是个系统工程，由于政府绩效审计客体涉及面很广，绩效审计指标应按审计客体不同分别设立指标体系。笔者认为可以采取多形式、多渠道共同探索政府绩效评价标准体系，审计机关进行绩效审计项目试点时，可以邀请相关专家加入审计小组，聘请相关专业领域的人员为特约审计员，在进行绩效评价时广泛听取相关专家、学者意见和建议，以解决急需建立的绩效评价标准体系问题。

3 、常规的绩效审计方法与信息技术审计相结合。 随着绩效审计的不断发展，近年来，在审计过程中不仅广泛应用了计算机审计技术，还运用了多种理论思维工具把审计内容指标化并对绩效进行测量和评价，以及分析问题的深层原因。如比较分析法。针对主要的经济指标，采用环比、连比的方法，对领导干部任职内所在期间各项经济指标进行比较，比较它们的增长率、变化情况，发现它们的变化趋势，也可以采用列表、曲线图等方法进行反映。量化分析法。根据一定的评价标准，采用打分的办法，将各主要经济指标的完成情况量化打分，对领导干部任职期间所取得的成效进行评价。测评法。采用发放测评表的方法，测评群众对领导干部任职期间各项工作的满意度，检验领导干部任职期间各项工程的实际效果，特别是各项民心工程的实际效果。综合分析法。由于绩效审计需要引用的评价标准很多，既牵扯到环境等专业方面的评价，也牵扯到宏观政策的执行情况的评价，所以需要综合运用各种评价方法，对领导干部任职期间的各项工作的绩效进行综合评价。