AO在土地使用税计审计中应用
土地使用税，是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，以实际占用的土地面积为计税依据，依照规定由土地所在地的税务机关征收的一种税赋；征收土地使用税能有效促进土地资源的合理配置和节约使用，提高土地使用效益。近年来，笔者根据对地税部门审计实践，总结了土地使用税的计算机审计方法，介绍如下。
一、审计准备
某地方地税征管信息系统是其全省统一的征管软件，主要包括登记管理、认定管理、核定管理、发票管理、票证管理、优惠管理、文书管理、申报征收、建安房地产项目管理、收入规划核算、稽查管理、税收法制、纳税评估、电子税务局等14个功能模块，建有包括税收票款管理、税源管理和各项税收管理等多项业务管理制度，形成从管理、控制、监督到反馈、考核和奖惩的制度体系。职责范围清楚，岗位分工明确。
在下达审计通知书后，采集了地税部门的后台数据，格式为文本格式。利用SQL2008把采集的数据进行整理，删除不需要的垃圾数据，把字段名翻译成汉字，以利于以后的分析，然后把采集的数据导入到AO中。同时从国土资源管理局采集国有土地使用权招拍挂出让表经分析整理后导入AO中。将招拍挂出让表和土地使用税收缴入库情况表导入AO2011，可对土地使用权审批管理和土地使用税征收进行计算机审计，通过联合查询能有效揭漏出税收征管和使用权审批不衔接的漏洞。
二、审计思路
依据我们对地税、工商、国土资源、房产等单位的调查，确定对城镇土地使用税的计税面积管理、减免税管理、税源管理等方面的征管情况作为审计重点，围绕审计重点编辑SQL语句，查找土地使用税漏征漏管企业。具体如下：一是将土地基本登记信息与纳税户近两年工商登记信息通过企业名称关联，查找正常营业未税务登记的企业名单，生成未税务登记企业疑点表；二是将土地基本登记信息与税务登记表通过微机编号联合生成土地使用税登记表，然后利用生成的土地使用税登记表与纳税表通过微机编号关联，查找已经税务登记而未纳税申报的企业，生成未纳税申报企业疑点表；三是将招拍挂土地登记表与纳税开票表通过微机编号关联，查找招拍挂土地使用者未纳税企业名单，生成未纳税企业疑点表；四是通过纳税开票表查找年纳税超过百万但是土地使用税不配比的企业名单，生成土地使用税不配比企业疑点表；五是通过税收减免表查找土地使用税减免企业名单，生成土地使用税违规减免疑点表。然后对照审计疑点，延伸相关纳税企业，沟通协调地税部门相应征管部门，根据地税部门反馈，剖析产生问题的原因，得出审计结论。
三、审计步 骤
（一）查找 未税务登记土地使用税企业
利用AO2011的查询功能查找在工商部门已登记且正常营业应纳土地使用税的企业信息，然后通过微机代码关联税务登记表查找未税务登记企业，生成未税务登记土地使用税企业疑点，然后再依据审查的名单具体调查核实。SQL语句如下：
Select * into 中间表1 From 土地基本情况表 WHERE 企业名称 in（Select企业名称From 工商登记表）
Select微机编码，土地名称，坐落地址，土地使用证号码，土地等级，实际占用面积，应税土地面积，年应缴土地使用税From 税务登记表 WHERE 微机编码 not in（Select微机编码 From中间表1）
（二）查找 未纳税申报企业
利用AO2011的查询功能查找已税务登记，但是未纳税申报的企业信息，生成未纳税申报企业疑点，然后再依据审查的名单具体调查核实。SQL语句如下：
Select微机编码，土地名称，坐落地址，土地使用证号码，土地等级，实际占用面积，应税土地面积，年应缴土地使用税From 税务登记表 WHERE 微机编码 not in（Select微机编码 From 纳税申报表）
（三）查找 未纳税企业
利用AO2011的查询功能查找国土资源局招拍挂的土地，但是未缴纳税款的企业信息，生成未纳税企业疑点，然后再依据审查的名单具体调查核实。SQL语句如下：
Select * From 招拍挂登记表 WHERE 企业名称 not in（Select企业名称 From 纳税开票表）
（四）查找 土地使用税不配比的企业
利用AO2011的查询功能通过纳税开票表查找纳税超过百万但是土地使用税不配比的企业名单，生成土地使用税不配比企业疑点表；SQL语句如下：
Select微机编码，土地名称，坐落地址，土地使用证号码，土地等级，实际占用面积，应税土地面积，年应缴土地使用税From 税务开票表 WHERE 微机编码 not in（Select微机编码 From 纳开票表 where 纳税金额>1000000 and 土地使用税<10000）
（五）查找 土地使用税违规减免
利用AO2011的查询功能通过土地使用税减免企业名单，生成土地使用税违规减免疑点表；SQL语句如下：
Select微机编码，企业名称，减免金额，减免税种 From 税收减免表 WHERE 减免金额>10000 and 税种编码＝‘11’（备注：11为土地使用税编码，各地区可能不同）
四、审计小结
在对地税局审计中我们针对其业务数据量大，业务特殊的特点，计算机人员和审计人员在认真分析研究被审计单位的信息系统与业务流程的基础上，制定了详细的计算机审计方案。确定了审计内容、审计范围与审计重点及数据采集的重点，提高了审计效率，取得了很好的审计效果。审计分发现有几十家企业未进行税务登记，多家企业少缴土地使用税十几万元。审计结果引起了当地政府的高度重视，审计问题得到了迅速整改。
